Иностранец стал резидентом. Пересчитываем НДФЛ

В процессе трудовой деятельности в российской компании у иностранного работника может измениться налоговый статус (из нерезидента он может превратиться в резидента). В таком случае компании необходимо пересчитать НДФЛ*(1), а иногда и вернуть ему излишне уплаченный налог.

Смена статуса — перерасчет налога

При смене налогового статуса работника-иностранца фирма может пересчитать по итогам налогового периода НДФЛ с полученных от нее доходов по новой ставке. Это надо сделать с начала года, в котором изменился статус сотрудника. Ставку налога определяют на дату выплаты дохода исходя из фактического времени пребывания сотрудника в России. Напомним, если иностранный работник пробудет на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, его заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Причем эти 12 месяцев могут начаться в одном налоговом периоде (календарном году), а завершиться в следующем.

Разницу между НДФЛ, удержанным по ставке 30 процентов и пересчитанным по ставке 13 процентов, иностранному работнику возвращает инспекция, где он состоит на учете (по месту жительства или месту пребывания). Для возврата налога иностранец должен представить декларацию по форме N 3-НДФЛ, заявление на возврат и документы, подтверждающие статус налогового резидента*(2). К таким документам относятся копия паспорта с отметками пограничников, справка с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т.д.

Для возврата налога на доходы физических лиц не всегда нужно дожидаться окончания календарного года. Например, если статус налогового резидента сотрудник приобрел в июле. В этом случае, по мнению Минфина России*(3), компания может сама пересчитать ему суммы НДФЛ за предыдущие месяцы текущего налогового периода. Излишняя сумма может быть зачтена в счет уплаты налога работником до конца календарного года, а оставшаяся часть будет возвращена ему инспекцией.

Пример
11 января 2011 г. ОАО «Актив» приняло на работу гражданина Украины на должность мерчандайзера. Работник находится на территории РФ с 01.01.2011, что подтверждает миграционная карта. Оклад работника — 40 000 руб. Вычетами он не пользуется. Зарплата, начисленная за период с января по июнь, облагается НДФЛ по ставке 30%. 3 июля 2011 г. работник приобрел статус налогового резидента. Поэтому с последующих доходов НДФЛ удерживают по ставке 13%.

За январь-июнь НДФЛ составил:
40 000 руб. х 6 мес. х 30% = 72 000 руб.

Так как налоговый статус иностранного работника изменился, бухгалтер должен сделать перерасчет. Сумма НДФЛ за январь-июнь по ставке 13% составит:
40 000 руб. х 6 мес. х 13% = 31 200 руб.

Разница за январь-июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
72 000 — 31 200 = 40 800 руб.

Бухгалтер 03.07.2011 (на дату приобретения работником налогового статуса резидента РФ) сделал проводки:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ по ставке 30%»
— 72 000 руб. — сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ по ставке 13%»
— 31 200 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13% за январь-июнь.
Ежемесячно (с июля по декабрь) бухгалтер в учете делает проводки:
Дебет 44 Кредит 70
— 40 000 руб. — начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ по ставке 13%»
— 5200 руб. (40 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ.
Сумма НДФЛ по ставке 13% за июль-декабрь составила:
5200 руб. х 6 мес. = 31 200 руб.

Излишняя сумма была зачтена до конца календарного года в счет уплаты налога работником. Оставшаяся часть на конец 2011 г. составила:
40 800 — 31 200 = 9600 руб.

Эту сумму должна вернуть работнику налоговая инспекция. Для этого иностранцу нужно не позднее 30.04.2012 подать декларацию, заявление на возврат и документы, подтверждающие статус налогового резидента.

Если иностранец приобрел статус налогового резидента в декабре, переплату ему сможет вернуть только налоговая инспекция. Ведь зачет сумм старых налогов в новом году производить нельзя.

Особый порядок

Когда иностранный работник покидает пределы Российской Федерации по причине окончания действия трудовой визы или каких-либо форс-мажорных обстоятельств и возвращаться не собирается, сумма переплаты по НДФЛ может быть возвращена ему работодателем безналичным перечислением, а в случае острой необходимости — наличными, в том числе иностранной валютой.

Экспертиза статьи:
К. Котов,
советник Управления налогообложения ФНС России

Актуальная бухгалтерия«, N 12, декабрь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Иск о запрете на использование изобретения: может ли суд отказать, если доказан факт нарушения?
• Социальные стационарозамещающие услуги пожилым гражданам и инвалидам: новые ориентиры для сферы соцобслуживания населения ГАРАНТ.РУ
• Контроль операций с денежными средствами и имуществом: нововведения января
• КОСГУ – 2021: новый код для возмещения затрат, исключение ряда расходов из статей 213 и 226
• Мифы долевого строительства: Опасно ли взыскание неустойки по ДДУ?