Как должны заполняться графы 10 и 10а счета-фактуры при реализации собственной продукции российской организацией?
В счете-фактуре в графах 10 и 10а не надо проставлять цифровой код России из Общероссийского классификатора стран мира и ее краткое наименование.
По нашему мнению, в данных графах не следует ставить и прочерк.
То есть данные графы в счете-фактуре остаются незаполненными.
Обоснование вывода:
Порядок оформления счетов-фактур регламентируется положениями ст. 169 НК РФ.
Все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура, перечислены в п. 5, п. 5.1, п. 6 ст. 169 НК РФ.
Так, в пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ среди обязательных реквизитов поименованы страна происхождения товара и номер таможенной декларации.
При этом сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Счета-фактуры оформляются в соответствии с правилами, установленными Приложением N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
В п. 2 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 перечислены сведения, которые должны заполняться в графах счета-фактуры. Подпунктом «к» данного пункта определено, что в графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
В рассматриваемой ситуации продукция произведена в России и продается российской организацией. Следовательно, при реализации такого товара в счете-фактуре графы 10 и 10а не заполняются, что также соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
Исходя из прямого прочтения указанной нормы применительно к рассматриваемой ситуации графы 10 и 10а должны оставаться незаполненными.
О том, что нужно ставить прочерк в том случае, если страной происхождения товара является РФ, в пп. «к» п. 2 Приложения N 1 к Постановлению не говорится.
Хотя, например, в графах 2, 2а, 3, 4, как определено пп.пп. «б», «в», «г» п. 2 Приложения N 1, при отсутствии показателя в этих графах ставится прочерк.
Однако отсутствие показателя в этих графах возможно в случае, если единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное)) отсутствует в разделах 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения). Соответственно, при отсутствии показателя «единица измерения» (графы 2 и 2а) отсутствует возможность проставления количества и цены в графах 3 и 4.
Отметим, что разъяснений уполномоченных органов по вопросу заполнения граф 10 и 10а (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара) в счетах-фактурах, составленных по форме, утвержденной Постановлением N 1137, при реализации товаров, страной происхождения которых является Россия, нами не обнаружено.
Вероятно, впоследствии такие разъяснения будут даны.
Пока финансовое ведомство выпустило лишь письма о порядке заполнения граф 10 и 10а при реализации товаров, происходящих из Европейского Союза, в которых даны следующие разъяснения. «При реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 «цифровой код» следует проставлять прочерк, а в графе 10а «краткое наименование» — наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории Российской Федерации (в частности, если товары происходят из Европейского Союза — «ЕС» или «Европейский Союз»)» (письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/54, от 29.02.2012 N 03-07-09/14, от 10.02.2012 N 03-07-09/06).
Таким образом, в рассматриваемом случае в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению N 1137 в счете-фактуре в графах 10 и 10а не надо проставлять цифровой код России из Общероссийского классификатора стран мира и ее краткое наименование.
Также, по нашему мнению, в данных графах не следует ставить прочерк.
То есть данные графы в счете-фактуре остаются незаполненными.
Однако в том случае, если в указанных графах счета-фактуры организация проставит прочерки или укажет в них страну происхождения товара (цифровой код России из Общероссийского классификатора стран мира и ее краткое наименование), то полагаем, что такое заполнение не будет считаться ошибкой.
В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Согласно абзацу 4 п. 7 Приложения N 1 к Постановлению в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, указанных в абзаце 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Ранее специалисты налогового ведомства разъясняли, что указание поставщиком в графе 10 счета-фактуры страны происхождения товара — Россия не является нарушением при заполнении счета-фактуры. При этом НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре (письмо Управления МНС по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Еще статьи из этого раздела
- Организация оказывает благотворительную помощь больнице, которая работает с зараженными COVID-19: поставляет подсолнечное масло. Облагается ли передача подсолнечного масла НДС? Как отразить в бухгалтерском учете передачу подсолнечного масла?
- Предприятие проводит реконструкцию здания, учтенного на счете 01 в качестве объекта основных средств как единый объект. Изначально планировалось закончить реконструкцию всего здания в течение одного года, но фактически реконструкция продолжается несколько лет. Затраты на реконструкцию собираются на счете 08 в целом, без подразделения по отдельным частям здания. Часть здания уже готова к эксплуатации, а другая часть — нет. То есть работы, предусмотренные проектом реконструкции, на текущий момент выполнены частично. В какой момент необходимо перенести накопленные на счете 08 затраты на реконструкцию на увеличение стоимости здания: 1) в момент начала эксплуатации готовой части здания или 2) в момент полного окончания работ по реконструкции всего здания (срок неизвестен)? Если вариант N 1, то нужно ли выделять в накопленной сумме затрат именно расходы на реконструкцию готовой части здания, то есть необходимо перенести на счет 01 часть накопленных на счете 08 затрат или все затраты, имеющиеся на момент начала эксплуатации готовой части здания?
- В организации сотрудники знакомятся под подпись с графиком отпусков на год, в котором сразу указано разделение отпуска (по желанию сотрудника), соответственно, руководителем этот график утверждается. Далее за 2 недели до отпуска пишут заявление на отпуск с указанием периода отпуска, затем расписываются в приказе об отпуске. Трудовая инспекция вынесла наказание за отсутствие согласия на разделение отпуска. Права ли трудовая инспекция и как должно выглядеть это соглашение? Почему подписанный двумя сторонами график отпусков (с разделением на части по желанию сотрудника) и приказ об отпуске сотрудника не может рассматриваться как согласие на разделение отпуска на части?
- Между сторонами заключен договор подряда на производство и монтаж металлоконструкций. Подрядчику перечислен аванс. Работы выполнены частично. Часть выполненных работ сдана заказчику, а часть — нет (по причине «заморозки» проекта заказчиком). В адрес подрядчика было направлено уведомление о приостановке работ. В настоящее время заказчик в судебном порядке расторгает договор по п. 2 ст. 715 ГК РФ и взыскивает сумму аванса как неосновательное обогащение. На момент подачи иска о расторжении договора и взыскании аванса приостановление работ, объявленное заказчиком, не было последним снято. Работы были выполнены подрядчиком до момента объявления заказчиком о приостановлении работ. Может ли заказчик взыскать перечисленный подрядчику аванс? При каких обстоятельствах? Какие доказательства могут быть приняты в качестве подтверждения факта выполнения работ подрядчиком? Как оценивают суды приостановку работ по инициативе заказчика? Может ли подрядчик взыскать убытки, связанные с приостановкой работ?
- При возвращении из командировки сотрудник коммерческой организации представил чек ККТ за проживание в гостинице, оплаченный через Интернет, и документ о бронировании. Счет за проживание в гостинице выдан не был, так как проживание было заказано через сайт www.booking.com. Достаточно ли данных документов для подтверждения расходов с точки зрения обязанности работодателя по возмещению расходов сотруднику (не налоговый учет)? Является ли обязательным реквизитом путевого листа расшифровка подписи водителя (полностью имя, отчество, фамилия)?