Учет частей основного средства и объектов благоустройства

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. К нему относят предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы*(1). То есть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объединение зданий, учет пристроек

При учете объектов недвижимости бухгалтер может столкнуться с такой ситуацией, что два разных инвентарных объекта объединяются в один. Например, учреждение владело двумя зданиями, которые располагались на одном земельном участке и общем фундаменте. На каждое из них было оформлено отдельное свидетельство о регистрации права собственности. Впоследствии они были аннулированы и учреждением получено единое свидетельство на обе постройки. Можно ли объединить оба здания и учитывать их как единый объект?

Нет. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами*(2).

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование одного здания (сарай, забор, колодец и др.), также составляют вместе с ним единый инвентарный объект. В то же время если они обеспечивают функционирование двух и более зданий, их считают самостоятельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными объектами учета.

Учет объектов благоустройства

Многие учреждения создают различные объекты благоустройства своей территории или несут расходы по их содержанию (например, ремонту). При отражении подобных затрат необходимо исходить из экономического содержания конкретной хозяйственной операции.

Так, объекты благоустройства могут предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций. К таким объектам, в частности, можно отнести тротуар, парковку или стоянку для машин, спортивную или детскую площадку. В данной ситуации подобное имущество может учитываться в составе основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и независимые специалисты.

Соответственно, первоначальная стоимость подобных объектов формируется по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (на соответствующих аналитических счетах). После окончания работ по созданию объектов благоустройства их стоимость списывается со счета 0 106 00 000 в дебет счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример
За счет приносящей доход деятельности учреждение оплачивает затраты по созданию спортивной площадки. Все работы ведутся силами подрядчиков. В работах используются строительные материалы как подрядчика, так и самого учреждения. Площадка будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Стоимость строительных материалов, купленных учреждением и переданных подрядчику, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС — 54 000 руб.). Данные материалы к особо ценным не относятся. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения строительства, составила 330 400 руб. (в т.ч. НДС — 50 400 руб.).
Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Операции по созданию спортивной площадки будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 105 34 340 Кредит 2 302 34 730
— 354 000 руб. — оприходованы строительные материалы, предназначенные для создания площадки, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
— 354 000 руб. — оплачены строительные материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 105 34 340
— 354 000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при проведении работ по созданию площадки;
Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 31 730
— 330 400 руб. — учтены затраты на работы по созданию площадки, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 330 400 руб. — оплачены работы подрядной организации с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая стоимость построенного объекта составит:
354 000 + 330 400 = 684 400 руб.
При отражении стоимости построенного объекта в составе основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 2 101 13 310 Кредит 2 106 11 310
— 6 682 045 руб. — учтена стоимость спортивной площадки в составе основных средств.

Затраты на оплату работ по текущему, среднему или капитальному ремонту данных объектов должны учитываться как расходы учреждения по содержанию имущества.

Если работы по благоустройству территории не связаны с содержанием имущества учреждения и не направлены на создание объектов нефинансовых активов, то они могут классифицироваться как прочие.

Учет частей ОС с разными сроками полезного использования

Если у одного основного средства есть несколько частей, сроки полезного использования которых различаются, каждая из них должна быть учтена в качестве самостоятельного инвентарного объекта*(3). Речь идет о частях основного средства, включаемых в разные амортизационные группы Классификации основных средств*(4). При этом некоторые специалисты придерживаются мнения, что в отношении частей основного средства, учитываемых отдельно, должны выполняться и некоторые дополнительные условия.

Пример
Учреждение приобрело радиостанцию. Она включается в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет). В ее состав входит печатающее устройство (принтер). Он попадает в 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет). Кроме того, радиостанция может функционировать без печатающего устройства, равно как и принтер работоспособен без радиостанции.

Таким образом, учреждение может оприходовать 2 отдельных объекта учета: радиостанцию и принтер.

Соответственно, если стоимость той или иной части, учитываемой отдельно, не будет превышать 40 000 рублей, то затраты на ее покупку будут включены в расходы учреждения единовременно (т.е. при выдаче в эксплуатацию на нее будет начислена амортизация в размере 100% от первоначальной стоимости).

В дополнение отметим, что раздельный учет частей основного средства возможен и целесообразен, если учреждение может достоверно определить их стоимость. Например, когда она указана в товаросопроводительных документах. В противном случае установить их учетную цену будет достаточно затруднительно.

Мнение
Мария Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это установлено пунктом 45 Инструкции. При этом инвентарным объектом основных средств может быть:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
— отдельный конструктивно обособленный предмет;
— обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.
Кроме того, комплекс конструктивно-сочлененных объектов может учитываться как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если для всех предметов, из которых он состоит, установлен общий срок полезного использования.

Учитывая приведенные выше положения Инструкции, представляется возможным сделать следующий вывод: объекты благоустройства (например, парковочные места и спортивная площадка) предназначены для выполнения самостоятельных функций и вполне обоснованно могут учитываться в качестве отдельных объектов основных средств. При этом конкретный срок полезного использования таких объектов должен определяться в соответствии с положениями пункта 44 Инструкции.

Мнение
Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса
Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

При определении возможности учета отдельных элементов (частей) системы в качестве самостоятельных основных средств объектов комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, необходимо учитывать, что, в соответствии с пунктом 45 Инструкции, единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. При этом существенным условием признания отдельных частей конструктивно-сочлененного объекта в качестве самостоятельных инвентарных объектов является разный срок полезного использования этих частей.

Кроме того, по нашему мнению, необходимо также учитывать, что:
— должна иметься принципиальная возможность использования элемента (части) системы вне объекта имущества как единого обособленного комплекса;
— функциональное предназначение отдельного элемента (части) системы не должно являться неотъемлемой частью функционирования объекта имущества как единого обособленного комплекса.

Окончательное решение об учете оборудования в качестве одного или нескольких инвентарных объектов может быть принято только должностными лицами учреждения на основе их профессиональных суждений, основанных на документально подтвержденной информации о конкретной хозяйственной операции и характеристиках оборудования.

Еще статьи из этого раздела

• Иск о запрете на использование изобретения: может ли суд отказать, если доказан факт нарушения?
• Социальные стационарозамещающие услуги пожилым гражданам и инвалидам: новые ориентиры для сферы соцобслуживания населения ГАРАНТ.РУ
• Контроль операций с денежными средствами и имуществом: нововведения января
• КОСГУ – 2021: новый код для возмещения затрат, исключение ряда расходов из статей 213 и 226
• Мифы долевого строительства: Опасно ли взыскание неустойки по ДДУ?