Для подтверждения экспорта выписка банка не нужна

С 1 октября вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся экспортного НДС*(1). В частности, из пакета документов, подтверждающих экспорт и право применения нулевой ставки НДС, исключена выписка банка.

Новые правила подтверждения

С вступлением в силу поправок ни факт оплаты товаров (услуг), ни порядок их оплаты не имеют никакого значения во взаимоотношениях компаний-экспортеров с налоговой инспекцией. Эти вопросы останутся в компетенции участников внешнеторговых сделок и государственных органов валютного контроля.

Фирмы теперь могут подавать пакет документов и до того, как оплата поступит на расчетный счет*(2). На право применения нулевой ставки НДС также не будет влиять банкротство иностранного контрагента или отсрочка платежа за товары (услуги).

Пример
Торговая компания заключила договор на поставку товаров иностранному покупателю. Оплата за товары по условиям договора выглядит так:

17.10.2011 — аванс (40% стоимости товаров);
18.10.2011 — отгрузка товаров на экспорт;
25.10.2011 — оплата 20% стоимости товаров (первый платеж после отгрузки);
10.11.2011 — оплата 20% стоимости товаров (второй платеж);
25.11.2011 — оплата 20% стоимости товаров (третий платеж).

Компания-продавец получила аванс в срок и произвела отгрузку. Не дожидаясь полной оплаты товаров, фирма начала сбор документов для подтверждения экспорта. Пакет документов (контракт, таможенная декларация с отметкой о вывозе, копия железнодорожной накладной с отметкой таможни о вывозе) вместе с декларацией по НДС был представлен в налоговую инспекцию 23.11.2011.

Проблемы переходного периода

По сделкам, заключенным после 1 октября, у компаний-экспортеров не возникает вопроса насчет банковской выписки. Ее можно не представлять, и проблем с подтверждением вывоза не возникнет. А что делать, если изменения застали фирму в тот момент, когда она собирает документы по сделке, совершенной до 1 октября (т.е. в периоде действия старой редакции ст. 165 НК РФ, когда выписка банка была необходима)? Ответ на этот вопрос, по нашему мнению, зависит от цели представления документов.

Документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса, необходимы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов*(3). Для расчета начисленной суммы НДС ставка налога применяется к налоговой базе*(4). Вычеты сумм НДС в отношении операций по экспортной реализации товаров (работ, услуг) также производятся на момент определения налоговой базы.

Налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов*(5). Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются одновременно с налоговой декларацией за соответствующий период*(6).

С учетом изложенного, полагаем, выписку банка в данной ситуации представлять в инспекцию не нужно, ведь право на применение нулевой ставки НДС и необходимость его подтверждения возникают при подаче налоговой декларации в IV квартале, то есть в период действия новой редакции Налогового кодекса.

Если 180 календарных дней, предназначенных для сбора и подачи документов*(7), до 1 октября не истекли, то риски отказа налоговой в праве применения нулевой ставки НДС и доначисления налога, по нашему мнению, отсутствуют.

Позиция налоговиков

ФНС России выпустила письмо с разъяснениями по вопросу исключения выписки банка из пакета документов, подтверждающих экспорт. По мнению налоговиков, применять новое правило подтверждения права на нулевую ставку НДС можно по отношению к операциям, проведенным после вступления в силу поправки к Налоговому кодексу *(8). Иными словами, если сделка заключена до 1 октября 2011 года, а сбор документов для налоговой инспекции идет после этой даты, компания-экспортер обязана представить в составе пакета документов банковскую выписку. Поскольку мнения практиков и налоговиков не сходятся, наверняка возникнут судебные споры.

Экспертиза статьи:
О. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия«, N 10, октябрь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Иск о запрете на использование изобретения: может ли суд отказать, если доказан факт нарушения?
• Социальные стационарозамещающие услуги пожилым гражданам и инвалидам: новые ориентиры для сферы соцобслуживания населения ГАРАНТ.РУ
• Контроль операций с денежными средствами и имуществом: нововведения января
• КОСГУ – 2021: новый код для возмещения затрат, исключение ряда расходов из статей 213 и 226
• Мифы долевого строительства: Опасно ли взыскание неустойки по ДДУ?