Женщина является супругой военнослужащего, погибшего при исполнении обязанностей воинской службы (в «горячей точке»), в повторный брак не вступала, воспитывает несовершеннолетнего ребенка, получает на ребенка пенсию по потере кормильца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации женщина имеет право на получение вычета на себя в размере 500 рублей и вычета на ребенка в двойном размере — 2800 рублей. Эти вычеты предоставляются суммировано, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные вычеты. При этом налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором облагаемый НДФЛ по ставке в размере 13% доход женщины, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.

Обоснование вывода:
Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Одним из видов таких доходов является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Статьей 218 НК РФ определены перечень и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. В частности, предусмотрены налоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
3) в размере 1400 рублей на первого ребенка (с 1 января 2012 года) за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от того, пользуется ли налогоплательщик какими-либо другими стандартными налоговыми вычетами (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Данные вычеты предоставляется на основании письменных заявлений*(1) налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на эти вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Отметим, что конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен.

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый самой матери

В рассматриваемом случае женщина не относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета 3000 рублей.

Что касается вычета в 500 рублей, то абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что право на этот вычет имеют родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих, если они не вступили в повторный брак.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации женщина имеет право на стандартный вычет в размере 500 рублей (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 11.09.2006 N 28-11/80630).

Как было указано выше, стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Так как в рассматриваемой ситуации женщина является супругой военнослужащего, погибшего при исполнении обязанностей воинской службы, то для получения вычета ей необходимо подтвердить факт:

— заключения брака с погибшим военнослужащим. Таким документом является свидетельство о браке;
— своего не вступления в повторный брак. Подтвердить данный факт можно отсутствием штампа (отметки) о регистрации и расторжении брака на соответствующей странице паспорта;
— гибели (смерти) военнослужащего при определенных обстоятельствах. Документом, подтверждающим данный факт, является «Медицинское свидетельство о смерти» с дополнительной записью: «Смерть наступила в период прохождения действительной военной службы» (п. 20 Рекомендаций по порядку выдачи и заполнения учетной формы N 106/у-08 «Медицинское свидетельство о смерти» (утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.12.2008 N 782н)). Кроме того, гибель военнослужащего при исполнении служебных обязанностей подтверждают пенсионное удостоверение, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» (или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения) и справка о гибели военнослужащего (смотрите, например, п. 1 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», п. 20 Приложения N 3 к Порядку осуществления ежемесячной денежной выплаты отдельным категориям граждан в РФ, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 30.11.2004 N 294 и др.).

Стандартный налоговый вычет на ребенка

Рассматриваемый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Рассматриваемый налоговый вычет действует до месяца, в котором облагаемый НДФЛ по ставке 13% доход лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ рассматриваемый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

При этом в соответствии с абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ единственный родитель имеет право на удвоенный налоговый вычет.

НК РФ не содержит определения понятия «единственный родитель». Согласно разъяснениям Минфина России (смотрите, например, письма от 10.02.2012 N 03-04-05/8-164, от 02.12.2011 N 03-04-05/5-991, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37) этот термин подразумевает, в частности, отсутствие второго родителя у ребенка по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим, в случае, если отцовство ребенка юридически не установлено и по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не вносились.

Что касается документов, подтверждающих право на вычет, то контролирующие органы в своих разъяснениях упоминают следующие документы: (письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 (п. 1)):

— копия свидетельства о рождении ребенка;
— свидетельство о смерти одного из родителей либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим.

Кроме этого, в связи с тем, что предоставление стандартного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), к заявлению должна прилагаться копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) НК РФ не требует, чтобы заявление на предоставление вычетов подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551.

Еще статьи из этого раздела

Новости ГАРАНТа

20 ноября начнется V Конференция для бухгалтеров, экономистов и аудиторов бюджетной сферы V конференция "Учет, отчетность, налоги, планирование и контроль: новшества, рекомендации и примеры из практики" пройдет ...

Как использовать приложение Гарант на 100% Помимо доступных в бесплатной версии новостей и базовых документов расширенная версия приложения позволяет: обращаться за ...

XVI Всероссийский профессиональный Конкурс \»Правовая Россия\» К участию в Конкурсе приглашаются дипломированные юристы и экономисты, студенты юридических и экономических специальностей вузов, а ...

Все новости